Benchmarking Transfer Pricing di Indonesia: Pengertian, Proses, dan Metodenya

Benchmarking transfer pricing merupakan salah satu tahapan penting dalam menentukan apakah harga atau margin dalam transaksi dengan pihak afiliasi telah memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU) atau arm’s length principle.

Bagi perusahaan yang melakukan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa, benchmarking membantu menentukan apakah harga, margin laba, atau tingkat keuntungan yang diterapkan masih berada dalam rentang yang wajar jika dibandingkan dengan transaksi atau perusahaan independen.

Di Indonesia, penerapan transfer pricing termasuk proses pemilihan pembanding dan metode penentuan harga transfer diatur antara lain dalam PMK Nomor 172 Tahun 2023 tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa.

Apa Itu Benchmarking Transfer Pricing?

Benchmarking transfer pricing adalah proses mencari, memilih, dan menganalisis perusahaan atau transaksi independen yang dapat digunakan sebagai pembanding untuk menguji kewajaran harga atau tingkat keuntungan dalam transaksi afiliasi.

Secara sederhana, benchmarking menjawab pertanyaan:

“Apakah harga atau margin transaksi antara perusahaan dengan pihak afiliasinya sudah sama atau masih berada dalam rentang kewajaran dibandingkan dengan transaksi atau perusahaan independen?”

Sebagai contoh, sebuah perusahaan Indonesia melakukan transaksi jasa dengan perusahaan afiliasi di luar negeri. Untuk menguji kewajaran biaya jasa tersebut, perusahaan perlu menganalisis karakteristik transaksi, fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, risiko yang ditanggung, serta mencari pembanding independen yang memiliki karakteristik yang cukup sebanding.

Benchmarking tidak hanya berarti mencari perusahaan dengan industri yang sama. Kualitas analisis sangat bergantung pada tingkat kesebandingan antara transaksi yang diuji dan transaksi independen yang digunakan sebagai pembanding.

Mengapa Benchmarking Transfer Pricing Penting?

Benchmarking memiliki peran penting karena transaksi dengan pihak afiliasi perlu diuji berdasarkan kondisi yang sebanding dengan transaksi antara pihak independen.

PMK 172 Tahun 2023 menetapkan bahwa pemilihan metode transfer pricing mempertimbangkan antara lain karakteristik transaksi, karakteristik bisnis para pihak, ketersediaan transaksi independen yang andal, tingkat kesebandingan, serta ketepatan penyesuaian apabila terdapat perbedaan kondisi.

Dengan benchmarking yang dilakukan secara tepat, perusahaan dapat:

Mendukung penerapan arm’s length principle.
Menentukan tingkat harga atau margin yang wajar.
Memperkuat dokumentasi transfer pricing.
Mengurangi risiko koreksi transfer pricing.
Menyiapkan argumentasi apabila terjadi pemeriksaan pajak.
Mendukung penyusunan Local File.
Menjelaskan dasar penetapan harga atau margin transaksi afiliasi.

Dengan demikian, benchmarking bukan sekadar mencari angka margin yang terlihat sesuai. Benchmarking harus dapat menjelaskan mengapa pembanding tersebut relevan dan mengapa hasil analisisnya dapat digunakan untuk menguji transaksi afiliasi.

Dasar Hukum Benchmarking Transfer Pricing di Indonesia

Dasar hukum utama penerapan transfer pricing di Indonesia saat ini adalah PMK Nomor 172 Tahun 2023.

Peraturan tersebut mengatur penerapan PKKU dalam transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa, termasuk tahapan analisis, metode penentuan harga transfer, pembanding, dan dokumentasi yang berkaitan dengan transfer pricing. PMK 172 Tahun 2023 berlaku sejak 29 Desember 2023.

Dalam menentukan pembanding, PMK 172 Tahun 2023 mengenal pembanding internal dan pembanding eksternal.

Pembanding internal adalah transaksi antara pihak independen yang melibatkan Wajib Pajak atau pihak afiliasi sebagai salah satu pihak transaksi.

Sementara itu, pembanding eksternal merupakan transaksi antara pihak-pihak independen selain pembanding internal.

Apabila pembanding internal dan eksternal memiliki tingkat kesebandingan dan keandalan yang sama, pembanding internal dipilih dan digunakan.

Bagaimana Proses Benchmarking Transfer Pricing?

Benchmarking transfer pricing sebaiknya dilakukan secara sistematis. Prosesnya tidak dimulai dari mencari perusahaan pembanding, tetapi dari memahami transaksi yang akan diuji.

1. Identifikasi transaksi afiliasi

Langkah pertama adalah menentukan transaksi yang akan dianalisis.

Transaksi dapat berupa:

Pembelian atau penjualan barang.
Jasa manajemen.
Jasa teknis.
Pinjaman atau pembiayaan.
Pembayaran bunga.
Royalti.
Penggunaan aset tidak berwujud.
Transaksi lainnya dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa.

Setiap jenis transaksi memiliki karakteristik dan pendekatan benchmarking yang berbeda.

2. Melakukan analisis FAR

Selanjutnya dilakukan Functional, Asset, and Risk Analysis (FAR).

Analisis ini melihat:

Fungsi yang dilakukan masing-masing pihak.
Aset yang digunakan.
Risiko yang ditanggung.
Karakteristik bisnis.
Kontribusi masing-masing pihak dalam transaksi.

Analisis FAR penting karena perusahaan dengan industri yang sama belum tentu dapat menjadi pembanding yang baik apabila fungsi, aset, dan risikonya berbeda secara signifikan.

3. Menentukan tested party

Dalam metode tertentu, salah satu pihak dalam transaksi dapat ditentukan sebagai tested party atau pihak yang diuji.

Pemilihan tested party perlu mempertimbangkan karakteristik transaksi, fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, risiko yang ditanggung, serta ketersediaan data pembanding yang dapat diandalkan.

Pihak yang diuji umumnya dipilih berdasarkan pihak yang profil fungsinya lebih sederhana dan memiliki data pembanding yang lebih dapat diandalkan.

4. Menentukan metode transfer pricing

Setelah memahami transaksi dan FAR analysis, perusahaan menentukan metode penentuan harga transfer yang paling tepat.

PMK 172 Tahun 2023 mengatur beberapa metode, antara lain:

Comparable Uncontrolled Price atau CUP.
Resale Price Method atau RPM.
Cost Plus Method atau CPM.
Profit Split Method atau PSM.
Transactional Net Margin Method atau TNMM.
Comparable Uncontrolled Transaction Method atau CUT.
Metode penilaian aset berwujud dan tidak berwujud.
Metode penilaian bisnis.

Pemilihan metode harus mempertimbangkan ketepatan dan keandalan metode terhadap transaksi yang diuji.

5. Mencari perusahaan atau transaksi pembanding

Setelah metode ditentukan, proses benchmarking dilanjutkan dengan mencari transaksi atau perusahaan independen yang relevan.

Data pembanding dapat berasal dari pembanding internal maupun eksternal.

Dalam praktiknya, pencarian pembanding eksternal dapat menggunakan database komersial yang menyediakan informasi keuangan dan profil perusahaan.

Namun, banyaknya perusahaan yang ditemukan bukan berarti benchmarking tersebut otomatis berkualitas. Yang lebih penting adalah apakah perusahaan tersebut benar-benar memiliki karakteristik yang dapat dibandingkan.

6. Melakukan screening dan comparability analysis

Daftar calon pembanding kemudian perlu disaring.

Beberapa aspek yang dapat diperhatikan antara lain:

Jenis industri.
Jenis produk atau jasa.
Fungsi bisnis.
Pasar geografis.
Struktur perusahaan.
Risiko bisnis.
Kepemilikan dan hubungan afiliasi.
Ketersediaan data keuangan.
Kondisi ekonomi dan bisnis.

Tujuannya adalah mendapatkan pembanding yang paling relevan dan dapat dipertanggungjawabkan.

7. Menghitung arm’s length range

Setelah pembanding yang relevan diperoleh, data keuangan pembanding dianalisis menggunakan indikator yang sesuai dengan metode transfer pricing.

Dalam pendekatan TNMM misalnya, tingkat laba operasi bersih pihak yang diuji dibandingkan dengan tingkat laba operasi bersih perusahaan pembanding.

Hasil analisis kemudian dapat digunakan untuk menentukan apakah tingkat keuntungan transaksi yang diuji berada dalam rentang kewajaran.

Apa yang Membuat Benchmarking Transfer Pricing Berkualitas?

Benchmarking yang baik bukan hanya menghasilkan angka margin.

Benchmarking harus memiliki economic rationale yang jelas.

Beberapa karakteristik benchmarking yang berkualitas antara lain:

Pembanding relevan

Perusahaan pembanding harus memiliki karakteristik bisnis yang cukup sebanding dengan pihak yang diuji.

Data dapat diandalkan

Informasi mengenai perusahaan pembanding harus berasal dari sumber yang dapat dipercaya dan memiliki periode yang relevan.

Kriteria screening jelas

Proses pemilihan dan eliminasi perusahaan pembanding harus memiliki alasan yang dapat dijelaskan.

Analisis kesebandingan memadai

Perbedaan material antara transaksi yang diuji dan pembanding perlu dianalisis dan, apabila relevan, dilakukan penyesuaian yang dapat dipertanggungjawabkan.

Konsisten dengan analisis FAR

Hasil benchmarking harus sesuai dengan fungsi, aset, dan risiko yang telah dianalisis sebelumnya.

PMK 172 Tahun 2023 secara khusus menempatkan tingkat kesebandingan, ketersediaan pembanding yang andal, serta keakuratan penyesuaian sebagai pertimbangan dalam memilih metode transfer pricing.

Benchmarking Transfer Pricing dan Local File

Benchmarking memiliki hubungan erat dengan Local File.

Local File menjelaskan transaksi afiliasi dan analisis penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. Karena itu, hasil benchmarking dapat menjadi bagian penting dari analisis transfer pricing yang mendukung penetapan harga atau margin transaksi.

Benchmarking yang tidak terdokumentasi dengan baik dapat membuat perusahaan kesulitan menjelaskan dasar penetapan harga ketika diminta memberikan informasi dalam pemeriksaan.

Karena itu, perusahaan sebaiknya tidak melakukan benchmarking hanya ketika pemeriksaan pajak sudah dimulai. Analisis sebaiknya dilakukan sebagai bagian dari proses transfer pricing compliance secara rutin.

Apa Risiko Jika Benchmarking Transfer Pricing Tidak Tepat?

Benchmarking yang lemah dapat meningkatkan risiko transfer pricing, terutama apabila perusahaan tidak dapat menjelaskan dasar penetapan harga atau margin transaksi afiliasinya.

Beberapa risiko yang dapat muncul antara lain:

Koreksi harga transfer oleh otoritas pajak.
Koreksi penghasilan kena pajak.
Sengketa terkait transaksi afiliasi.
Permintaan data tambahan saat pemeriksaan.
Perbedaan pandangan mengenai perusahaan pembanding.
Kesulitan mempertahankan posisi transfer pricing.
Potensi dampak pajak tambahan akibat koreksi.

Oleh karena itu, perusahaan perlu memastikan bahwa benchmarking tidak hanya menghasilkan angka yang menguntungkan perusahaan, tetapi juga memiliki dasar analisis yang objektif dan konsisten.

Benchmarking Transfer Pricing untuk Perusahaan PMA

Benchmarking sangat relevan bagi perusahaan Penanaman Modal Asing atau PMA karena perusahaan PMA umumnya melakukan berbagai transaksi dengan grup usaha di luar Indonesia.

Transaksi tersebut dapat mencakup:

Management fee.
Technical service.
Royalty.
Interest.
Purchase of goods.
Sales of goods.
Intercompany loan.
Cost sharing.
Penggunaan intangible assets.

Dalam kondisi tersebut, benchmarking membantu perusahaan Indonesia mengevaluasi apakah harga atau margin transaksi dengan perusahaan grup telah mencerminkan kondisi arm’s length.

Untuk perusahaan PMA, analisis juga perlu mempertimbangkan konsistensi antara benchmarking di Indonesia dengan kebijakan transfer pricing grup secara global.

Kapan Perusahaan Membutuhkan Jasa Benchmarking Transfer Pricing?

Perusahaan sebaiknya mempertimbangkan bantuan profesional apabila:

Memiliki transaksi afiliasi dengan nilai material.
Memiliki banyak jenis transaksi afiliasi.
Kesulitan menentukan tested party.
Tidak yakin dengan metode transfer pricing yang digunakan.
Membutuhkan database perusahaan pembanding.
Sedang menyusun atau memperbarui Local File.
Sedang menghadapi pemeriksaan transfer pricing.
Memiliki transaksi lintas negara dengan perusahaan grup.
Ingin melakukan transfer pricing review sebelum pelaporan pajak.

Benchmarking transfer pricing membutuhkan kombinasi pemahaman pajak, analisis bisnis, data keuangan, dan analisis kesebandingan. Karena itu, pendekatan yang terlalu sederhana dapat menghasilkan pembanding yang kurang tepat.

FAQ Benchmarking Transfer Pricing

Apa itu benchmarking transfer pricing?

Benchmarking transfer pricing adalah proses membandingkan harga atau tingkat keuntungan transaksi afiliasi dengan transaksi atau perusahaan independen untuk menguji apakah transaksi tersebut memenuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.

Apa tujuan benchmarking transfer pricing?

Tujuannya adalah membantu menentukan arm’s length price atau arm’s length range serta memberikan dasar analisis yang mendukung posisi transfer pricing perusahaan.

Apa perbedaan pembanding internal dan eksternal?

Pembanding internal berasal dari transaksi dengan pihak independen yang melibatkan Wajib Pajak atau pihak afiliasi sebagai salah satu pihak transaksi. Pembanding eksternal berasal dari transaksi antara pihak-pihak independen di luar transaksi tersebut.

Apakah benchmarking wajib dilakukan untuk semua transaksi afiliasi?

Tidak semua transaksi menggunakan pendekatan benchmarking yang sama. Metode dan analisis yang digunakan perlu disesuaikan dengan karakteristik transaksi, fungsi, aset, risiko, ketersediaan data pembanding, dan tingkat kesebandingan.

Apakah benchmarking harus menggunakan perusahaan dengan industri yang sama?

Tidak cukup hanya melihat industri. Analisis juga perlu mempertimbangkan fungsi, aset, risiko, karakteristik transaksi, kondisi ekonomi, dan faktor kesebandingan lainnya.

Apakah hasil benchmarking dapat digunakan dalam pemeriksaan pajak?

Hasil benchmarking dapat menjadi bagian dari analisis dan dokumentasi transfer pricing. Namun, kualitas hasilnya sangat bergantung pada metode, data, pembanding, dan analisis kesebandingan yang digunakan.

Butuh Bantuan Benchmarking Transfer Pricing?

Benchmarking transfer pricing yang tepat dapat membantu perusahaan memahami apakah transaksi afiliasi telah berada dalam rentang kewajaran sekaligus mempersiapkan dokumentasi yang lebih kuat untuk kebutuhan kepatuhan dan pemeriksaan pajak.

Jika perusahaan Anda membutuhkan bantuan untuk benchmarking transfer pricing, analisis FAR, pemilihan tested party, pencarian perusahaan pembanding, penyusunan Local File, atau transfer pricing review, tim Inatax dapat membantu melakukan analisis sesuai karakteristik transaksi dan kondisi bisnis perusahaan.

Konsultasikan kebutuhan transfer pricing perusahaan Anda dengan Inatax:

WhatsApp: 08118384517

Email: info@inatax.co.id