8 Metode Transfer Pricing dalam PMK 172/2023 dan Cara Memilihnya

Metode transfer pricing perlu dipilih berdasarkan karakteristik transaksi afiliasi, fungsi, aset, risiko, dan ketersediaan pembanding yang andal. Tidak ada satu metode yang cocok untuk semua transaksi. Pemilihan metode yang tepat membantu perusahaan menjelaskan dasar kewajaran harga atau laba kepada otoritas pajak.

Apakah transaksi dengan perusahaan afiliasi Anda sudah memakai harga yang wajar? Pertanyaan ini penting karena harga transaksi dapat memengaruhi pembagian laba kena pajak antarperusahaan. Karena itu, transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa harus mengikuti Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU).

Rujukan artikel ini adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 172 Tahun 2023 tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa, khususnya Pasal 9–11. Berikut delapan metode yang disebutkan di dalamnya beserta gambaran penggunaannya.

1. Comparable Uncontrolled Price atau CUP

CUP menguji kewajaran harga dengan membandingkan harga transaksi afiliasi dengan transaksi independen yang sebanding. Karakteristik barang atau jasa serta kondisi transaksinya perlu diperhatikan.

Metode ini relevan jika tersedia pembanding yang memadai dan andal, misalnya pada transaksi komoditas. Sebagai contoh hipotetis, perusahaan membandingkan harga minyak yang dijual ke afiliasi dengan harga minyak sejenis yang dijual kepada pihak independen, dengan tetap menelaah perbedaan kondisi transaksi.

2. Comparable Uncontrolled Transaction atau CUT

CUT membandingkan indikator transaksi afiliasi dengan transaksi independen yang sebanding. Metode ini relevan untuk transaksi yang secara komersial dinilai berdasarkan suku bunga, diskonto, provisi, komisi, atau persentase royalti terhadap penjualan atau laba operasi.

Contohnya adalah pengujian suku bunga pinjaman antarafiliasi atau persentase royalti melalui pembanding independen. Kesamaan persentase saja belum cukup; karakteristik transaksi pembanding tetap perlu dianalisis.

3. Resale Price Method atau RPM

RPM relevan bagi distributor atau reseller yang membeli barang dari afiliasi dan menjualnya kembali kepada pihak independen. Pemakaiannya perlu memperhatikan karakteristik distributor, termasuk tidak adanya nilai tambah signifikan dan kontribusi unik dan bernilai yang relevan.

Pengujian dilakukan dengan mengurangi harga jual kembali dengan laba kotor yang wajar bagi distributor. Margin laba kotor dihitung sebagai (Penjualan − Harga Pokok Penjualan) ÷ Penjualan × 100%. Margin ini berbeda dari markup atas biaya.

4. Cost Plus Method atau Metode Biaya Plus

Cost Plus Method menambahkan tingkat laba kotor yang wajar pada harga pokok penjualan barang atau jasa. Metode ini dapat relevan bagi pabrikan atau penyedia jasa, dengan tetap mempertimbangkan fungsi, aset, risiko, serta pembanding yang andal.

Dalam contoh hipotetis, HPP USD100 dengan markup laba kotor 20% menghasilkan harga USD120. Angka 20% hanya ilustrasi, bukan patokan kewajaran. Dasar biaya dan markup harus didukung analisis transaksi serta pembanding.

5. Transactional Net Margin Method atau TNMM

TNMM membandingkan tingkat laba operasi bersih pihak yang diuji dengan pembanding yang sebanding, menggunakan indikator tingkat laba yang sesuai.

Menurut Pasal 9 ayat (7), TNMM dapat dipilih sepanjang pembanding andal dan sebanding pada tingkat harga serta laba kotor tidak tersedia dan karakteristik transaksi serta usaha para pihak sesuai. Karakteristik tersebut mencakup ketiadaan kontribusi unik dan bernilai pada salah satu pihak atau para pihak, kegiatan usaha yang tidak sangat terintegrasi, serta karakteristik risiko sebagaimana diatur dalam pasal tersebut. Kondisi ini perlu ditelaah bersama; TNMM bukan pilihan otomatis hanya karena lebih mudah dihitung.

6. Profit Split Method atau PSM

PSM membagi laba gabungan yang relevan dari transaksi afiliasi berdasarkan fungsi, aset, risiko, dan/atau kontribusi para pihak.

Pemilihannya perlu menelaah karakteristik dalam Pasal 9 ayat (6), yaitu kontribusi unik dan bernilai para pihak, kegiatan usaha yang sangat terintegrasi sehingga kontribusinya sulit dianalisis secara terpisah, serta pembagian risiko bisnis signifikan atau risiko yang saling berkaitan. Dasar pembagian laba perlu dapat dijelaskan dan didukung data.

7. Penilaian Harta Berwujud dan Harta Tidak Berwujud

Metode ini menentukan nilai harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud sesuai ketentuan penilaian untuk tujuan perpajakan. Penggunaannya dapat relevan pada pengalihan aset, penyewaan harta berwujud, penggunaan atau hak menggunakan harta tidak berwujud, serta pengalihan aset keuangan.

Penelaahan perlu mengidentifikasi objek, hak yang dialihkan atau digunakan, dan kondisi transaksinya. Metode ini berbeda dari penilaian bisnis secara keseluruhan.

8. Business Valuation atau Penilaian Bisnis

Business Valuation dilakukan sesuai ketentuan penilaian untuk tujuan perpajakan. Metode ini relevan untuk restrukturisasi usaha, termasuk pengalihan fungsi, aset, dan/atau risiko antarafiliasi.

Penggunaannya juga mencakup pengalihan harta selain kas sebagai pengganti saham atau penyertaan modal (inbreng), serta pengalihan harta selain kas kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota badan usaha sesuai karakteristik yang diatur PMK 172/2023.

Bagaimana memilih metode transfer pricing yang tepat?

Pertama, pahami transaksi sebenarnya dan analisis fungsi yang dijalankan, aset yang digunakan, serta risiko yang ditanggung. Kedua, periksa ketersediaan dan kesebandingan data independen. Ketiga, bandingkan ketepatan serta keandalan metode yang dapat diterapkan dan dokumentasikan alasan pemilihannya.

Perusahaan tidak sebaiknya memilih metode hanya karena paling umum digunakan atau menghasilkan angka yang diinginkan. Catat pula keterbatasan data dan penyesuaian yang diperlukan. Untuk memahami penyusunan pembanding, baca Benchmarking Transfer Pricing di Indonesia.

Konsultasikan transaksi afiliasi perusahaan dengan Inatax

Butuh bantuan menentukan metode transfer pricing yang sesuai? Konsultasikan dengan Inatax untuk menelaah transaksi afiliasi, mengevaluasi pembanding, serta menyusun atau mereview dokumentasi yang mendukung penerapan PKKU perusahaan Anda.